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10月上班第一周,資產負債表大改+增值稅有變+申報順延平臺升級+會計準則又修訂15處+小規模可異地代開…會計不學習沒法工作!

作者: 日期:2019-10-10 10:11:46 點擊:

10月上班第一周,會計就有得忙了!鄭州注冊公司小編提醒大家:除了申報以外,還有10大新政策需學習,不看工作以后難做了!

財務報表格式大改

關于修訂印發合并財務報表格式(2019版)的通知  
財會〔2019〕16號 

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財政部發布了《關于修訂印發合并財務報表格式(2019版)的通知 》,現行的財務報表格式進行較大的修訂,變化大,會計人必須要重新學習。

政策核心內容

本通知適用于執行企業會計準則的企業2019年度合并財務報表及以后期間的合并財務報表。我部于2017年先后印發了《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(財會〔2017〕7號)、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》(財會〔2017〕8號)、《企業會計準則第24號——套期會計》(財會〔2017〕9號)、《企業會計準則第37號——金融工具列報》(財會〔2017〕14號)(以下稱新金融準則)、《企業會計準則第14號——收入》(財會〔2017〕22號,以下稱新收入準則),自2018年1月1日起分階段實施。已執行新金融準則、新收入準則和新租賃準則的企業,應當按照企業會計準則和本通知附件的要求編制合并財務報表;已執行新金融準則但未執行新收入準則和新租賃準則的企業,或已執行新金融準則和新收入準則但未執行新租賃準則的企業,應當結合本通知附件的要求對合并財務報表項目進行相應調整;未執行新金融準則、新收入準則和新租賃準則的企業,應當結合《財政部關于修訂印發2019年度一般企業財務報表格式的通知》(財會〔2019〕6號)的要求,對合并財務報表項目進行相應調整。  

本通知附件中的合并財務報表格式涵蓋母公司和從事各類經濟業務的子公司的情況,包括一般企業、商業銀行、保險公司和證券公司等。企業應根據重要性原則并結合本企業實際情況,對確需單獨列示的內容,可增加合并財務報表項目;對不存在相應業務的合并財務報表項目,可進行必要刪減。以金融企業為主的企業集團,應以金融企業財務報表格式為基礎,結合一般企業財務報表格式和本通知的要求,對合并財務報表項目進行調整后編制。  

財務報表主要變化

1、應收票據及應收賬款拆分了!

在原資產負債表中應收票據和應收賬款是合并的,現今拆分為“應收票據”“應收賬款”“應收款項融資”三個行項目,意味著新政策以后披露的財務報表要拆分成這三個科目披露。

2、應付票據及應付賬款也拆分了!

通知指出,原資產負債表中“應付票據及應付賬款”將拆分成 “應付票據”和“應付賬款”兩個行項目。

3、新增了“使用權資產”“租賃負債”等多個行項目!

根據新租賃準則和新金融準則等規定,在原合并資產負債表中增加了“使用權資產”“租賃負債”等行項目,在原合并利潤表中“投資收益”行項目下增加了“其中:以攤余成本計量的金融資產終止確認收益”行項目。

了解詳情可點擊:利潤表和資產負債表又改了!財政部通知,財務報表大變!會計人必須重新學習!

10月起,生活性服務業增值稅優惠

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一、2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應納稅額(以下稱加計抵減15%政策)。 

二、本公告所稱生活性服務業納稅人,是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)執行。 

(注:生活服務指:1、文化體育服務,包括文化服務和體育服務;2、教育醫療服務,包括教育服務和醫療服務;3、旅游娛樂服務,包括旅游服務和娛樂服務;4、餐飲住宿服務,包括餐飲服務和住宿服務;5、居民日常服務;6、其他生活服務

2019年9月30日前設立的納稅人,自2018年10月至2019年9月期間的銷售額(經營期不滿12個月的,按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的,自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。

2019年10月1日后設立的納稅人,自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策

納稅人確定適用加計抵減15%政策后,當年內不再調整,以后年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。

三、生活性服務業納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額;已按照15%計提加計抵減額的進項稅額,按規定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。計算公式如下:
   當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15% 
   當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額
四、納稅人適用加計抵減政策的其他有關事項,按照《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)等有關規定執行。 
特此公告。 


財政部?稅務總局

2019年9月30日


【舉個例子】

2019年10月份我一般納稅人酒店(屬于生活服務業)符合增值稅的加計抵減政策,10月份銷項稅31萬元,進項稅額10萬元,全部屬于允許抵扣的進項稅額,計算10月份增值稅的加計抵減額=?應納增值稅=?實際繳納增值稅=?

計算:

10月份增值稅的加計抵減額=10萬元*15%=1.5萬元

應納增值稅=31-10=21萬元


實際繳納增值稅=21-1.5=19.5萬元


計提增值稅的分錄:

借:應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅)21萬元


       貸:應交稅費-未交增值稅  21萬元


繳納增值稅的分錄:

借:應交稅費-未交增值稅  21萬元

        貸:銀行存款                 19.5萬元

                其他收益                 1.5萬元


會計準則再改版


政府會計準則制度解釋第2號

(征求意見稿)

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政策核心內容

《解釋2號》征求意見稿草案共包括16個問題(其中第16個問題為生效日期),主要涉及以下三個方面內容:

(一)政府會計準則制度實施中亟待解決的問題,包括單位收取差旅伙食費和市內交通費的賬務處理、單位年末暫收暫付財政撥款的賬務處理、單位在本年末以財政直接支付方式發放下年度1月份職工薪酬的財務處理、單位發放職工薪酬時代扣代繳業務的簡化賬務處理、工會和納入部門預算管理的社會組織適用的會計制度等6個問題。

(二)對政府會計準則制度有關規定做進一步解釋說明的問題,包括單位對于歸墊資金的賬務處理、從本單位零余額賬戶向本單位實有資金賬戶劃轉資金的賬務處理、關于專利權后續維護費的會計處理、公費醫療經費的會計處理、部門(單位)合并財務報表范圍等5個問題。

(三)對政府會計準則制度相關規定補充和完善的問題,包括事業單位從財政科研項目中提取項目間接費用或管理費的賬務處理、事業單位持有長期股權投資期間取得的投資收益按規定上繳財政的賬務處理、紙質即開型庫存彩票的會計處理和基本建設會計等4個問題。

10月申報日期調整+發票平臺升級

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注意小規模納稅人清卡方式

10月份實行季報的小規模納稅人增值稅要進行申報,現在增值稅申報實行比對申報,小規模納稅人要在月初登陸增值稅發票開具軟件,完成抄稅,再在電子稅務局納稅申報完成后,再次登錄增值稅發票開具軟件才能完成清卡的工作。也就是說10月份,小規模納稅人和一般納稅人的清卡流程是一樣的。

10月份小規模納稅人在月初登陸增值稅發票開票軟件抄稅的時候,根據《關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》的規定:自2019年9月20日起,納稅人需要通過增值稅發票管理系統開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發票的,應向主管稅務機關提交《開具原適用稅率發票承諾書》,辦理臨時開票權限。臨時開票權限有效期限為24小時。

主管機關已經對增值稅發票開票軟件已經進行了升級,小規模納稅人登錄增值稅發票首先檢查發票是否是最新版,最新版為V2.2.34.190919,登陸增值稅發票開票軟件就會自動完成升級,如果自動升級沒有完成,再考慮手動升級。

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一、10月小規模登錄增值稅發票開票軟件,開具軟件會自動提示上報匯總已成功。

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二、點擊確認后,進入增值稅發票開具軟件后,下面會出現一個提示,已進行抄稅操作,申報扣款后再完成清卡的工作。

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   三、小規模納稅人開票軟件上面的報稅處理,狀態查詢:

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四、增值稅發票專用發票及普通發票那里會顯示,鎖死日期為2019年10月25號,報稅資料顯示有,這說明增值稅發票開票軟件還沒有完成清卡的工作。

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五、小規模納稅人關閉增值稅發票開票軟件的時候,開票軟件會提示,系統檢測到設備中有報稅資料,請及時進行報稅。

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10月份小規模納納稅人納稅申報完成以后,再次登錄一遍增值稅發票開票軟件,就自動完成清卡的工作了。

小規模納稅人完成申報后忘記清卡,增值稅發票開票軟件就會被鎖,納稅人解鎖后才能正常開具發票。10月份實行季報的小規模納稅人,先抄稅,完成申報后,不要忘記清卡。

提醒各位會計,“增值稅發票管理系統2.0版”全國省市正在陸續上線,會計要抓緊時間學習了!

發票管理系統2.0版操作流程圖

(以四川地區為例,全國適用)

進項稅額抵扣流程

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退稅認證流程

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 代辦退稅認證

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成品油庫存勾選

成品油發票認證

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發票下載

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進入下圖界面,閱讀升級內容說明后點擊“確認”。

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進入登錄界面,點擊登錄就可以進行發票抵扣勾選、退稅勾選、發票查詢等操作了。

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8項增值稅征管規定

關于貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票

《公告》規定

適用《貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法》(國家稅務總局公告2017年第55號發布,國家稅務總局公告2018年第31號修改并發布)的增值稅納稅人、《國家稅務總局關于開展互聯網物流平臺企業代開增值稅專用發票試點工作的通知》(稅總函〔2017〕579號)規定的互聯網物流平臺企業為其代開增值稅專用發票并代辦相關涉稅事項的貨物運輸業小規模納稅人,應符合以下條件:

提供公路貨物運輸服務的(以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經營的除外),取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》;提供內河貨物運輸服務的,取得《國內水路運輸經營許可證》和《船舶營業運輸證》。

政策解讀

2017年,稅務總局先后下發《國家稅務總局關于發布<貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2017年第55號發布,國家稅務總局公告2018年第31號修改并發布)和《國家稅務總局關于開展互聯網物流平臺企業代開增值稅專用發票試點工作的通知》(稅總函〔2017〕579號),允許稅務機關為貨物運輸業小規模納稅人異地代開增值稅專用發票,以及由符合條件的互聯網物流平臺企業為貨物運輸業小規模納稅人代開增值稅專用發票,為個體司機提供開票便利。同時,按照當時交通管理部門的要求,明確了貨物運輸業小規模納稅人申請代開專用發票需要取得相關運輸資質。由于交通管理部門對運輸資質要求進行了調整,因此,《公告》對代開發票的條件也相應調整為:提供公路貨物運輸服務的(以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經營的除外),應取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》;提供內河貨物運輸服務的,應取得《國內水路運輸經營許可證》和《船舶營業運輸證》。

關于運輸工具艙位承包和艙位互換業務適用稅目

《公告》規定

(一)在運輸工具艙位承包業務中,發包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額,按照“交通運輸服務”繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額,按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

運輸工具艙位承包業務,是指承包方以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同,收取運費并承擔承運人責任,然后以承包他人運輸工具艙位的方式,委托發包方實際完成相關運輸服務的經營活動。

(二)在運輸工具艙位互換業務中,互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認的全部價款和價外費用為銷售額,按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

運輸工具艙位互換業務,是指納稅人之間簽訂運輸協議,在各自以承運人身份承攬的運輸業務中,互相利用對方交通運輸工具的艙位完成相關運輸服務的經營活動。

政策解讀

艙位承包業務中,對承包方來說,其以承運人身份對外承攬運輸業務,然后通過承包他人運輸工具艙位的方式委托對方實際完成相關運輸服務,屬于提供無運輸工具承運業務,應以承攬該運輸業務向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額,按照“交通運輸服務”繳納增值稅。對發包方來說,是以運輸工具艙位承包的方式,使用自有運輸工具實際提供了運輸服務,因此,發包方應以其向運輸工具艙位承包人收取的全部價款和價外費用為銷售額,按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

艙位互換業務中,互換艙位的雙方均以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同,收取運費并承擔承運人責任,然后通過互換運輸工具艙位的方式,委托對方實際完成相關運輸服務,因此,雙方均以換出艙位的方式向對方提供了交通運輸服務,各自應以換出運輸工具艙位確認的全部價款和價外費用為銷售額,按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

關于建筑服務分包款差額扣除

《公告》規定

納稅人提供建筑服務,按照規定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款,是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

政策解讀

納稅人提供特定建筑服務,可按照現行政策規定,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅。總包方支付的分包款是打包支出的概念,即其中既包括貨物價款,也包括建筑服務價款。因此,《公告》明確,納稅人提供建筑服務,按照規定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款,是指支付給分包方的全部價款和價外費用。

關于取消建筑服務簡易計稅項目備案


《公告》規定

提供建筑服務的一般納稅人按規定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的,不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務機關報送,改為自行留存備查:

(一)為建筑工程老項目提供的建筑服務,留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同;

(二)為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務,留存建筑工程承包合同。

政策解讀

為簡化辦稅流程,優化稅收環境,落實“放管服”改革工作要求,《公告》明確,對于增值稅一般納稅人提供建筑服務,按規定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的,不再實行備案制。相關證明材料無需向稅務機關報送,改為自行留存備查。《國家稅務總局關于簡化建筑服務增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第43號發布,國家稅務總局公告2018年第31號修改)同時廢止。

關于圍填海開發房地產項目適用簡易計稅

《公告》規定

房地產開發企業中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發的房地產項目,圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的,屬于房地產老項目,可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

政策解讀

以圍填海方式取得土地的房地產項目,其圍填海的開工日期可能早于房地產項目《建筑工程施工許可證》上注明的開工日期。為體現房地產老項目簡易計稅的政策精神,公平稅負,《公告》明確,以圍填海方式取得土地的房地產項目,圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的,均屬于房地產老項目,可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

關于限售股買入價的確定

《公告》規定

(一)納稅人轉讓因同時實施股權分置改革和重大資產重組而首次公開發行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價,按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。

(二)上市公司因實施重大資產重組多次停牌的,《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號發布,國家稅務總局公告2018年第31號修改)第五條第(三)項所稱的“股票停牌”,是指中國證券監督管理委員會就上市公司重大資產重組申請作出予以核準決定前的最后一次停牌。

政策解讀

(一)關于多情形形成限售股的買入價確定

《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局2016年第53號公告發布,國家稅務總局公告2018年第31號修改,下稱53號公告)第五條分別針對上市公司股權分置改革、首次公開發行股票并上市和重大資產重組三種不同情形形成的限售股,如何在轉讓時確定其限售股買入價做出了明確規定。此外,還存在一種特殊情形,即因同時實施股權分置改革和重大資產重組而首次公開發行股票并上市而形成限售股。因此,《公告》明確,納稅人轉讓因同時實施股權分置改革和重大資產重組而首次公開發行股票并上市而形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價,按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。

(二)關于重大資產重組形成限售股的買入價確定

53號公告第五條規定,因上市公司實施重大資產重組形成的限售股,以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。實踐中,上市公司實施重大資產重組可能出現多次停牌。《公告》明確,上述“股票停牌”是指證監會就其申請作出予以核準決定前的最后一次停牌。

舉例說明:

A上市公司于2017年8月7日宣布實施重大資產重組,并于當天停牌。2018年4月18日股票復牌。2018年7月24日,A上市公司因收到證監會并購重組委會議審核其申請重大資產重組的通知后停牌。2018年8月29日,重組委表決通過A上市公司重大資產重組的申請,8月30日A上市公司股票復牌。9月5日中國證監會就A上市公司重大資產重組申請作出予以核準的決定。鑒于證監會就該上市公司重大資產重組申請作出予以核準決定前最后一次停牌時間是2018年7月24日,因此,納稅人轉讓A上市公司限售股,應以證監會就其申請作出予以核準決定前最后一次停牌前一交易日的收盤價為買入價,即7月23日A上市公司的股票收盤價為買入價。

關于保險服務進項稅抵扣

《公告》規定

(一)提供保險服務的納稅人以實物賠付方式承擔機動車輛保險責任的,自行向車輛修理勞務提供方購進的車輛修理勞務,其進項稅額可以按規定從保險公司銷項稅額中抵扣。

(二)提供保險服務的納稅人以現金賠付方式承擔機動車輛保險責任的,將應付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務提供方,不屬于保險公司購進車輛修理勞務,其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。

(三)納稅人提供的其他財產保險服務,比照上述規定執行。

政策解讀

進項稅抵扣,應遵循統一的扣稅原則,即納稅人購進貨物或服務所負擔或支付的增值稅額,憑合法有效扣稅憑證從銷項稅額中抵扣。在實際操作中,所有行業,所有納稅人,都應按照上述普遍性規定自行適用抵扣政策,保險公司的賠付支出也不例外。在實踐中,保險賠付支出有不同的形式,其進項稅抵扣問題應具體問題具體分析并適用政策。

以車險為例,不同的車險業務,保險公司、投保人和修理廠之間的交易實質和權利義務不一樣,適用的抵扣政策也不一樣。目前主要存在兩種情況:

第一種是行業所稱的“實物賠付”。保險合同約定,保險公司的賠付方式是由保險公司將投保車輛修理至恢復原狀。在車輛出險后,保險公司以自己的名義向修理廠購買修理服務并支付修理費。這種情況下,由于修理服務的實際購買方為保險公司,因此,保險公司可以憑修理廠向其開具的修理費專用發票行使抵扣權。

第二種是行業所稱的“現金賠付”。保險合同約定,在車輛出險后,保險公司向被保險人支付賠償金,由被保險人自行修理。在實際操作中,保險公司為了提高客戶滿意度,替被保險人聯系修理廠對出險車輛進行維修,并將原應支付給被保險人的賠償金轉付給修理廠。這種情形下,由于修理服務的接受方是被保險人而不是保險公司,即使保險公司代被保險人向修理廠支付了修理費并取得相關發票,也不能將其作為保險公司的進項稅額進行抵扣。

《公告》明確了上述兩種情況下車險賠付支出的進項稅抵扣問題;同時,保險公司開展的其他財產保險業務,也可以比照執行。
關于餐飲服務稅目適用

《公告》規定

納稅人現場制作食品并直接銷售給消費者,按照“餐飲服務”繳納增值稅。

政策解讀

隨著經濟社會發展,消費模式的不斷創新,消費者不直接就餐而是購買食品后打包帶走的這種快速消費方式越來越普遍,但這一消費方式的改變,并不影響納稅人向消費者提供餐飲服務這一行為本質。因此,為統一征管口徑,確保“堂食”和“外賣”稅收處理的一致性,《公告》明確,納稅人現場制作食品并直接銷售給消費者的行為,應按照“餐飲服務”繳納增值稅。

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